Modificările fiscale aplicabile începând cu 1 ianuarie 2026 reprezintă o transformare de amploare a regimului de impozitare, cu impact direct atât asupra persoanelor fizice, cât și asupra persoanelor juridice. Aceste schimbări sunt fundamentate pe pachetul de măsuri fiscale instituit prin Legea nr. 239/2025 privind redresarea și eficientizarea resurselor publice, act normativ confirmat prin decizia Curții Constituționale.
Noile reglementări presupun majorări de taxe și impozite, instituirea unor obligații fiscale suplimentare pentru contribuabili, întărirea atribuțiilor de control ale ANAF, precum și extinderea regimului sancționator aplicabil în caz de neconformare. În acest context, amploarea și complexitatea modificărilor impun adoptarea unei abordări prudente, riguroase și temeinic fundamentate din punct de vedere juridic și fiscal, în vederea asigurării conformării și limitării riscurilor fiscale.
1. Noua impozitare a microîntreprinderilor
Una dintre modificările esențiale introduse de noul cadru fiscal privește regimul de impozitare al microîntreprinderilor. Prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 89/2025 a fost eliminată cota de impozitare de 3% aplicabilă anterior anumitor categorii de microîntreprinderi. În consecință, începând cu data de 1 ianuarie 2026, se instituie o cotă unică de impozit de 1% aplicată asupra veniturilor microîntreprinderilor care realizează o cifră de afaceri de până la 100.000 euro.
Această intervenție legislativă conduce la abandonarea sistemului anterior de cote diferențiate și are ca efect simplificarea substanțială a regimului fiscal aplicabil micilor antreprenori, sporind gradul de predictibilitate fiscală și diminuând, totodată, sarcina administrative.
2. Impozitul pe venit
Ordonanța de urgență nr. 89/2025 aduce modificări relevante și în materia regimului fiscal aplicabil dividendelor. Astfel, începând cu data de 1 ianuarie 2026, cota de impozit pe dividende este majorată de la 10% la 16%, aceasta urmând să se aplice dividendelor distribuite atât către persoane fizice, cât și către persoane juridice.
În acest sens, veniturile realizate sub formă de dividende și distribuite ulterior datei de 1 ianuarie 2026 vor fi supuse impozitării prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei brute distribuite.
3. Impozitul pe cifra de afaceri pentru companiile mari
Ordonanța introduce ajustări semnificative și în ceea ce privește impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA), aplicabil societăților care înregistrează o cifră de afaceri ce depășește pragul de 50 milioane euro. Astfel, începând cu data de 1 ianuarie 2026, nivelul acestui impozit este redus de la 1% la 0,5%, urmând ca, începând cu anul 2027, IMCA să fie eliminat integral.
În mod similar, impozitul suplimentar pe cifra de afaceri (ICAS), aplicabil operatorilor economici din sectorul petrolului și al gazelor naturale, va fi abrogat începând cu anul 2027. Totodată, în același interval de referință, taxa pe construcții speciale, cunoscută sub denumirea de „taxa pe stâlp”, va fi eliminată definitiv, măsura fiind justificată prin necesitatea reducerii presiunii fiscale și a barierelor existente în calea investițiilor.
4. Capitalul social al societăților cu răspundere limitată
Capitalul social al societăților cu răspundere limitată se stabilește și se modifică după cum urmează:
- pentru societățile nou-înființate, capitalul social minim este de 500 lei;
- pentru societățile existente care înregistrează o cifră de afaceri netă ce depășește 400.000 lei, capitalul social minim este de 5.000 lei.
Termenul pentru majorarea capitalului social este de doi ani, aplicabil atât societăților deja înregistrate la ONRC la data intrării în vigoare a legii, cât și celor care dobândesc ulterior obligația de majorare ca urmare a creșterii cifrei de afaceri.
Majorarea capitalului social trebuie realizată până la sfârșitul exercițiului financiar următor celui în care se constată depășirea plafonului de 400.000 lei, pe baza cifrei de afaceri nete raportate în situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar precedent. Odată majorat, capitalul social nu mai poate fi redus, chiar dacă, ulterior, cifra de afaceri scade sub pragul de 400.000 lei.
5. Noi cazuri de declarare a inactivității fiscale
Începând cu 1 ianuarie 2026, contribuabilii pot fi declarați inactivi fiscal și în următoarele situații:
- nu au deschis un cont de plăți în România sau un cont la o unitate a Trezoreriei Statului;
- nu au depus situațiile financiare anuale în termen de 5 luni de la expirarea termenului legal de depunere.
În situația în care un contribuabil declarat inactiv fiscal nu se reactivează în termen de un an de la data declarării inactivității, acesta este dizolvat, fie în conformitate cu actul normativ de înființare, fie potrivit dispozițiilor art. VIII din Legea nr. 239/2025. Organul fiscal are obligația de a formula cererea de dizolvare atât în cazul în care nu există obligații fiscale restante, cât și în cazul în care acestea există, cu excepția situațiilor în care sunt în curs sesizări penale.
6. Plafoane pentru acordarea eșalonărilor la plată
Eșalonarea la plată a obligațiilor fiscale principale și accesorii se acordă în funcție de categoria debitorului, în următoarele limite:
- persoane fizice: obligații fiscale totale cuprinse între 500 lei și 100.000 lei;
- asocieri fără personalitate juridică: obligații fiscale totale cuprinse între 2.000 lei și 100.000 lei;
- persoane juridice: obligații fiscale totale cuprinse între 5.000 lei și 400.000 lei.
Eșalonările la plată se acordă exclusiv cu prezentarea unui contract de fideiusiune încheiat în formă autentică între debitorul persoană juridică și beneficiarii reali ai entității debitoare. Termenul de depunere a contractului de fideiusiune este de 5 zile sau 30 de zile, în funcție de circumstanțele aplicabile. Sunt exceptate de la această obligație societățile care au ca acționari statul sau o unitate administrativ-teritorială.
7. Dividende și restricții privind împrumuturile
Societățile care distribuie dividende interimare nu pot acorda împrumuturi acționarilor până la efectuarea regularizării diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor pe parcursul exercițiului financiar. De asemenea, societățile care, potrivit situațiilor financiare anuale aprobate, înregistrează un activ net redus la mai puțin de jumătate din valoarea capitalului social subscris nu pot restitui împrumuturile primite de la acționari, asociați sau alte persoane afiliate.